注意跨国公司转移定价

[摘要] 目前，采用转移定价在在华跨国公司中已经比较普遍，包括世界五百强在内的跨国公司，很多都采用了转移定价方式进行税务筹划。根据中央财经大学刘桓教授的研究，国内跨国公司60%-70%都程度不同地存在转移定价行为。据一知名会计师务所估计， 0%在华跨国公司从未交过所得税，80%的跨国公司逃漏税，40%亏损外资企业虚亏实盈。据国家税务总局估计，跨国公司每年避税给中国造成的损失在 00亿元以上。 (世经评论·北京)从表面上看，中国转移定价管理在理论上和具体做法上似乎己与国际惯例接轨，然而面对错综复杂的转移定价问题，中国的规则显得过于简单，可操作性较差。 据业内人士介绍，转移定价的典型特征是“两头(注：购销)在外”和“高进低出”。一般的操作路径为，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。这样做的好处是，跨国公司在华子公司出现亏损，而利润则被转移到海外低税率的关联公司。 目前，采用转移定价在在华跨国公司中已经比较普遍，普华永道北京税务服务合伙人黄富成先生表示，包括世界五百强在内的跨国公司，很多都采用了转移定价方式进行税务筹划。根据中央财经大学刘桓教授的研究，国内跨国公司60%-70%都程度不同地存在转移定价行为。 事实上，国内跨国公司转移定价行为已经非常严重。据一知名会计师务所估计， 0%在华跨国公司从未交过所得税，80%的跨国公司逃漏税，40%亏损外资企业虚亏实盈。税务总局反避税处苏晓鲁处长说：“年亏损总额达1200亿元的40万家外企中，有60%亏损，其中不少实际处于盈利状态，跨国公司每年避税给中国造成的损失在 00亿元以上。” 而据国家税务总局估计，这当中就有60%以上是利用转移价格，转移所得利润，逃避税收的。 一、四种方式 一般而言，在华跨国公司转移定价活动主要通过以下几种方式进行： 实物交易中的转移定价。实物交易中的转移定价具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移定价，这是目前转移定价最重要、也是使用最频繁的一种方式。其主要手段是采取“高进低出”或“低进高出”，借此转移利润或逃避我国税收。 货币、证券交易中的转移定价。主要是指跨国公司关联企业间货币、证券借贷业务中采用的转移定价，通过自行提高或降低利率，在跨国公司内部重新分配利润。例如，某中港合资企业， 向其香港关联公司举借年利率高达15%的高息贷款，超过同期香港市场商业银行贷款利率一倍，贷款利息作为费用可免除所得税，纳税时应予以扣除，藉此大量转移利润，还同时享受“开始获利年度”的税收时间优惠待遇，推迟纳税时间。 劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中，他们高报或少报、甚至不报服务费用。更有甚者，有的竟将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，逃避税收。 无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价。跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。对关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让，由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握。 二、预约定价 传统上，为查处跨国公司的避税行为，税务机关如果察觉某一个跨国公司在国内有以转让定价避税的做法的话，通常的做法是经过调查该公司来调整的，经过税务审查，如果发现有问题，就对公司的纳税进行调整，补交税款。但是“这样调整的难度很大。” 青岛国家税务局的一位稽查人员透露。 从世界范围来看，APA(预约定价)被认为是解决转移定价反避税的最有效方式。它目前已成为发达国家普遍使用的反避税调整方法。据统计，目前包括美国、OECD国家、韩国、新西兰、墨西哥、香港等二十个国家和地区采用APA。 APA机制就是由纳税人与税务机关就有关关联交易的转移定价方法事先签订的协议，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题。最核心的原则就是企业通过与税务机关进行协商讨论，预先确定税务机构和企业双方同意的关联交易定价原则，即将转让定价的事后税务审计变为事前约定。 作为国际通行的纳税方式，预约定价使得政府部门的漏征税风险与审查成本可能减轻，跨国公司也可以减低被稽查后双重征税的成本。在事前约定和事后稽查的利益博弈中，跨国公司往往选择前者，从而实现税务机关和跨国公司的双赢。 从表面上看，中国转移定价管理在理论上和具体做法上似乎己与国际惯例接轨，采用了正常交易原则，并规定了一套转移定价调整方法，然而面对错综复杂的转移定价问题，中国转移定价规则显得过于简单，可操作性较差，就连较为详细的《细则》与国际惯例相比，也存在不少问题。?此，完善转移定价管理，己是迫在眉睫。 这也就是《关联企业间业务往来预约定价实施规则(试行)》出台的主要原因之一。 不过，对于APA实施规则的正式出台，有学者指出，没有必要夸大它所起的作用及现行意义。一方面，由于实际中又存在调查审核谈判中的多方因素，国际上至今对于APA的成本效果尚存争议；另一方面，由于中国反避税队伍现状的自身所限，具体到中国的操作层面上，又需要时间解决很多问题，逐渐完善。 三、多管齐下 对于转移定价问题，专家建议还可以从以下几个方面来完善： 提高合资、合作企业中中方的自我保护能力。在与外商成立合资、合作企业前，中方应通过结构上的优化组合，使自己掌握对外购销，控制营运企业的运营。另外，引进专有技术、商标使用权的转让价值应经过中国权威部门鉴定。 加强税收征收管理。税收征管应建立纳税人申报、税务代理和税收稽查三位一体的模式。为使税收对转移定价的调整更加科学，可以适当借鉴国外的规定，切实制定反转移定价税法。 加强会计师事务所和海关的作用。中国会计制度要与国际惯例接轨，熟悉跨国企业的财务会计做账方法，建立和健全严格的审计制度。这样可在注册会计师审计阶段就解决转移定价的问题。加强海关对外企进出口货物的监督管理。发现价格严重偏离正常交易价格时，可要求对进出口货物重新估价和征税。 注意多方面的配合、掌握信息。国内各部门应进行有效配合。海关、税务、外经贸、工商、审计等部门应注意相互通气，相互间协调工作、密切配合、积极收集国际市场价格的情报、掌握外商的国际经营活动情况，形成一个反对跨国公司滥用转移定价的络。 防治跨国公司转移定价行为，中国和大多数发展中国家一样，还缺乏经验，只有在实践中不断探索，借鉴国外先进经验，从完善法规制度入手，加强审计，加强对国际市场的了解，才能有效地防治跨国公司转移定价行为。 (《环球财经》，徐静)freshair 摘编 作者：徐静（来源：中国经济信息）

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